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domingo, 20 de enero de 2013

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CANASTAS NAVIDEÑAS


Por motivo de estas fiestas navideñas las empresas adquieren productos para entregar en forma gratuita a sus trabajadores. Es importante tener en cuenta las implicancias  para evitar contingencias tributarias respecto a su adquisición y entrega debiendo tener en cuenta los siguientes aspectos:

  • La adquisición se hace con factura a nombre de la empresa.
  •  El monto de la canasta se considera renta de quinta categoría y  se encuentra gravada con el impuesto a la renta de quinta categoría, al considerarse remuneración computable de acuerdo al inciso a) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
  •  Para efecto de aportes y contribuciones sociales, no se encuentra gravada puesto que no califica como remuneración computable, como se señala en  el Inciso d) del artículo 19 de la ley de CTS - D.S. 001-97-TR-Decreto Legislativo 650 y en el artículo 7º  de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral –Decreto Legislativo 728 – D.S. 003-97-TR.
  • Como la entrega es a título gratuito, debe emitirse comprobante de pago - BOLETA DE VENTA, con la leyenda transferencia gratuita, haciendo referencia al valor de venta, valor de adquisición en este caso, de acuerdo al numeral 8 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolución 007-99-SUNAT.
  • Para efecto de las remuneraciones tanto en la boleta de pago como en la planilla  correspondiente  se debe considerar el valor de la canasta navideña, haciendo referencia al concepto,  afectándola sólo para el cálculo de las retenciones de quinta categoría del Impuesto a la Renta.
  • Con respecto al IGV es deducible el crédito fiscal por la compra de los productos a ser obsequiados que consten en las facturas de adquisición, puesto que esta entrega al ser considerada como retiro de bienes es una operación gravada con el IGV, de acuerdo con   los artículos 3º, 18º de la Ley del IGV – D. S. 055-99-EF, artículo 2º del Reglamento del IGV – D.S. 136-96-EF y RTF 672-4-99.

  Para efectos del Impuesto a la Renta es gasto deducible la adquisición de los productos destinados a ser obsequiados,






TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS CANASTAS NAVIDEÑAS

PRIMERA FORMA DE CONTABILIZACIÓN


Para un trabajador cuya remuneración mensual S/. 2,000 y una canasta con valor de venta  S/. 100 e IGV de S/.18.

------------------ x -------------------
60 Compras                                                                                    100
     6032 suministros
40 Tributos por Pagar                                                                     18
     401 Gobierno central
            4011 IGV
42  Proveedores                                                                                                    118
     421 Facturas por pagar
Por compra de productos para la canasta
------------------ x -------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos                   100
     252 Suministros                                                                      
            2524 Otros suministros                                                               
61 Variación de existencias                                                                                100
      613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
            6132 suministros
Por destino de las compras
------------------ x -------------------
42  Proveedores                                                                             118
     421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos                                                                                                  118
    101 Caja  
Por cancelación de factura de compra                                                            
------------------ x -------------------
62 Cargas de personal                                                                 2280
     621 Sueldos                                                       2000
     627 Seguridad y previsión social.                    180
     622 Otras remuneraciones.(Canasta)             100 
40 Tributos por Pagar                                                                                  513             
     401 Gobierno Central
            4017 Impuesto a la renta
            4017.1 Renta de quinta.                               73
     403 Contribuciones sociales.
            4031 Essalud                                                180
            4032 ONP.                                                    260
41 Remun. y participaciones por pagar.                                                             1667
     411 Remuneraciones por pagar
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos                                 100
     252 Suministros                                                                      
            2524 Otros suministros                
Por la provisión de la planilla de sueldos.
------------------ x -------------------
Clase 9                                                                                            2280
79 CICC                                                                                                          2280           
Destino de los gastos de remuneraciones.
------------------ x -------------------
(*) 64 Gastos por tributos                                                                     18
           641 Gobierno Central
                    6411 IGV
40 Tributos por Pagar                                                                                     18  
     401 Gobierno central
IGV por emisión de boletas de venta por
transferencia gratuita a los trabajadores
------------------ x -------------------
Clase 9                                                                                            18
79 CICC                                                                                                                  18
Destino de los gastos.
------------------ x -------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar.                1667
     411 Remuneraciones por pagar       
10 Caja y Bancos                                                                                          1667
    101 Caja  
Por cancelación de remuneraciones.
------------------ x -------------------

(*) El importe de IGV pagado por la empresa no es gasto tributario por lo tanto debe repararse en la declaración jurada de impuesto a la renta.



SEGUNDA FORMA DE CONTABILIZACIÓN

Para un trabajador cuya remuneración mensual S/. 2,000 y una canasta con valor de venta  S/. 100 e IGV de S/.18.

------------------ x -------------------
60 Compras                                                                                    100
     603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
              6032 suministros
40 Tributos por Pagar                                                                     18
      401 Gobierno central
              4011 IGV
42  Proveedores                                                                                                    118
      421 Facturas por pagar
Por compra de productos para la canasta
------------------ x -------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos                   100
     252 Suministros                                                                      
            2524 Otros suministros                                                               
61 Variación de existencias                                                                                100
     613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
            6132 suministros
Por destino de las compras
------------------ x -------------------
42  Proveedores                                                                             118
     421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos                                                                                      118
    101 Caja  
Por cancelación de factura de compra                                                            
------------------ x -------------------
62 Cargas de personal                                                                 2280
     621 Sueldos                                                       2000
     627 Seguridad y previsión social.                    180
     622 Otras remuneraciones. (Canasta)            100 
40 Tributos por Pagar                                                                                  513             
     401 Gobierno Central
            4017 Impuesto a la renta
                    40173 Renta de quinta categoría.     73
     403 Instituciones Públicas.
            4031 Essalud                                                180
            4032 ONP.                                                    260
41 Remuneraciones y participaciones por pagar.                                1767
     411 Remuneraciones por pagar
Por la provisión de la planilla de sueldos.
------------------ x -------------------
Clase 9                                                                                            2280
79 CICC                                                                                                         2280           
Destino de los gastos de remuneraciones.
------------------ x -------------------
16 Cuentas por cobrar diversas                                                118
     168 Otras cuentas por cobrar
             1682 Otras cuentas por cobrar diversas
40 Tributos por Pagar                                                                                       18            
     401 Gobierno central
            4011 IGV
75 Otros ingresos de gestión                                                                         100
     7599 Otros ingresos de gestión
Por emisión de boletas de venta por
Transferencia gratuita a los trabajadores
------------------ x -------------------
75 Ingresos diversos                                                                     100
     7599 Otros ingresos de gestión
 (*) 64  Gastos por tributos                                                                               18
           641 Gobierno Central
                  6411 IGV
16 Cuentas por cobrar diversas                                                                    118
     168 Otras cuentas por cobrar
             1682 Otras cuentas por cobrar diversas
      Extorno de comprobantes en el sistema
       y traslado del IGV a la empresa.
------------------ x -------------------
Clase 9                                                                                            18
79 CICC                                                                                                                  18
Destino de los gastos.
------------------ x -------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar.                1767
     411 Remuneraciones por pagar       
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos                                      100
     252 Suministros                                                                      
            2524 Otros suministros                
10 Caja y Bancos                                                                                           1667
    101 Caja  
Por cancelación de remuneraciones.
------------------ x -------------------

(*) El importe de IGV pagado por la empresa no es gasto tributario por lo tanto debe repararse en la declaración jurada del impuesto a la renta.

Boleta de Pago de Remuneraciones


Sueldos
2000
Canasta
100
Total Remuneración
2100


Descuentos al trabajador

ONP 13% de S/.2,000
260
Renta de Quinta categoría de S/.2,100
73

333
Aportaciones del empleador

Essalud 9% de S/. 2,000
180


Neto a pagar (En especie y efectivo)
1767
Efectivo                                       1667

Canasta                                        100





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